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國際貿(mào)易 |
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| 國際稅務(wù)計(jì)劃必須考慮的問題 |
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作者：石家莊趙麗娜律師編輯
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外m.coinwram.com
時(shí)間：2011/3/28 12:11:00 |
跨國經(jīng)營使跨國公司置身于復(fù)雜的國際稅收環(huán)境中。在這個(gè)環(huán)境中，跨國公司必須借助于熟悉和掌握各國稅法的專門人才，利用各國政府在征稅范圍、稅種、稅率、稅收管理制度等各方面的差異，制定稅務(wù)計(jì)劃，采用各種合法手段進(jìn)行避稅，以謀求世界范圍內(nèi)稅負(fù)最小化、利潤最大化等戰(zhàn)略目標(biāo)。
跨國公司在制定國際稅務(wù)計(jì)劃時(shí)必須著重考慮以下幾個(gè)問題：
1.服務(wù)于國外市場的方法選擇
企業(yè)服務(wù)于國外市場可以有幾種方法：一是直接出口商品、輸出勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)；二是在國外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；三是在國外建立子公司。
（1）直接出口商品、輸出勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)
在決定向國外出口商品、輸出勞務(wù)時(shí)，必須比較是從國內(nèi)公司出口有利，還是從國外公司直接出口有利。對(duì)一家具有國際銷售資格的美國公司來說，由國內(nèi)公司向國外市場出口可享受減免稅的優(yōu)惠；而對(duì)于不具有國際銷售資格的美國公司來說，應(yīng)考慮在國外設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)，特別是應(yīng)考慮在避稅地設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)，在避稅地，收人可以少繳或不繳稅。當(dāng)企業(yè)決定向國外市場轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí)，則必須了解國外有關(guān)預(yù)扣稅的規(guī)定和有關(guān)稅務(wù)協(xié)定。
（2）在國外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)
通過國外分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營有很直接的好處。苜先，由于國外分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營在最初幾年容易發(fā)生虧損，而分支機(jī)構(gòu)的利潤或虧損不是遞延納稅的對(duì)象，因此它的虧損額就可以全額沖抵母公司的應(yīng)稅收益；其次，分支機(jī)構(gòu)的匯款通常不像子公司的股利匯款那樣要繳預(yù)扣稅。例如，在美國，許多經(jīng)營自然資源的公司很喜歡在國外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，因?yàn)槊绹鴩鴥?nèi)稅收署（IRS）允許其使用折耗準(zhǔn)備和其他有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這些好處都可以直接返還給母公司。
（3）在國外建立子公司
通過國外子公司經(jīng)營最大的好處在于：子公司的收入只有在作為股利分配并匯回母公司的時(shí)候才須納稅，而在匯回之前則可以遞延納稅。當(dāng)然，通過國外子公司經(jīng)營也存在這樣一個(gè)問題，就是國外子公司的虧損不能為母公司確認(rèn)，因此只有在跨國公司設(shè)立國外機(jī)構(gòu)的后期，當(dāng)該機(jī)構(gòu)開始轉(zhuǎn)虧為盈時(shí)，將國外機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)為子公司才更為有利。
2．國外經(jīng)營的地點(diǎn)選擇和轉(zhuǎn)讓價(jià)格的使用
在選擇國外經(jīng)營的地點(diǎn)時(shí)，跨國公司必須充分考慮有關(guān)部門國家的稅法、稅收減免、稅率和稅收協(xié)定，并進(jìn)行分析比較，選擇稅收環(huán)境最為有利的地點(diǎn)經(jīng)營。
大部分國家的稅法對(duì)企業(yè)收入、費(fèi)用的確認(rèn)有明確的規(guī)定。如前所述，收入、費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有著很大的影響，因此跨國公司有必要雇用專門人才對(duì)有關(guān)部門國家的稅法進(jìn)行仔細(xì)的分析。稅收的減免能大大減少投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流出，同時(shí)各國稅收減免的優(yōu)惠政策各不相同，跨國公司有必要對(duì)不同的優(yōu)惠條件進(jìn)行分析比較，選擇利用最優(yōu)惠的政策。稅率的高低則直接影響著跨國公司將要承擔(dān)的稅負(fù)。稅收協(xié)定對(duì)于股利、利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣稅最為關(guān)鍵。然而，同樣是國與國之間的雙邊協(xié)定，對(duì)于預(yù)扣稅的規(guī)定卻有所不同。如美國與英國之間的雙邊協(xié)定中預(yù)扣稅稅率為15％，而美國、英國各自與芬蘭之間的雙邊協(xié)定中預(yù)扣稅稅率則為5％，利用這一點(diǎn)美國公司可以在芬蘭設(shè)立一控股公司，將英國子公司的股利匯給芬蘭控股公司，英國子公司只要繳納5％的預(yù)扣稅，再由芬蘭控股公司在扣除5％的預(yù)扣稅后將股利匯回美國母公司，這樣就比由英國子公司直接將股利匯回美國母公司要少繳納預(yù)扣稅。
跨國公司還可以利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格使全球稅負(fù)達(dá)到最小化。由于轉(zhuǎn)讓價(jià)格在跨國公司中比在國內(nèi)公司中運(yùn)用更多，而且相對(duì)于國內(nèi)公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格而言，跨國公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格受到更多變量的影響，公司與公司之間、行業(yè)與行業(yè)之間、國與國之間的轉(zhuǎn)讓價(jià)格也存在著很大的不同，加上跨國公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)影響到國與國之間的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治關(guān)系，所以跨國公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格問題已越來越受到各國的重視。
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